أهم ما يخص خصم ضريبة المدخلات في المملكة العربية السعودية

يُعد خصم ضريبة المدخلات في السعودية من الجوانب الأساسية في نظام ضريبة القيمة المضافة، إذ يساهم في تخفيف الأعباء الضريبية على الشركات والأفراد على حد سواء من خلال السماح بإعادة جزء من الضريبة المدفوعة على المواد الخام والخدمات التي تُستخدم في إنتاج السلع والخدمات النهائية، مما يساهم في تعزيز الكفاءة الضريبية وتحسين السيولة المالية.

وفي هذا المقال نوضح لك أهم ما تريد معرفته عن هذا الخصم.

ما هو خصم ضريبة المدخلات؟

خصم ضريبة المدخلات في السعودية هو نظام ضريبي يسمح للشركات بخصم الضريبة التي دفعوها على السلع والخدمات المستخدمة في إنتاج سلعهم أو تقديم خدماتهم.

على سبيل المثال، إذا كانت لديك شركة لتصنيع الأثاث، وتشتري الخشب كمادة خام، وتضطر لدفع ضريبة القيمة المضافة (VAT) عليه. فبموجب نظام خصم ضريبة المدخلات، يمكنك خصم قيمة ضريبة القيمة المضافة التي دفعتها على الخشب من الضريبة التي ستدفعها على الأثاث النهائي الذي تبيعه للعملاء.

فمثلًا إذا كانت الشركة دفعت 1000 جنيه كضريبة VAT على الخشب الذي استخدمته لإنتاج أثاث بقيمة 10,000 جنيه، وكانت نسبة الضريبة 10%، فيمكنها تطبيق خصم ضريبة المدخلات ليكون الضريبة المستحقة = 10% من (10,000 – 1,000) = 900 جنيه بدلاً من 1000 جنيه. هذا يعني أن الشركة توفر 100 جنيه كنتيجة لاستفادتها من نظام خصم ضريبة المدخلات.

وبالتالي يساعد هذا النظام على تقليل تكاليف الإنتاج من خلال تخفيض تكلفة الضرائب على المنتجات النهائية التي يتم بيعها للعملاء.

أنواع ضريبة المدخلات

طبقًا لما أقرته هيئة الزكاة والضريبة والجمارك السعودية نجد أن أنواع ضريبة المدخلات المتفق عليها هي:

1- ضريبة على التوريدات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة

التوريدات المقصودة هنا هي التوريدات التي يتم فرض الضريبة عليها وفقًا لأحكام اتفاقية ضريبة القيمة المضافة الموحدة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية.

يمكن أن تكون هذه التوريدات مشمولة بالضريبة بنسبة 15% كضريبة أساسية، أو بنسبة صفرية (0%).

يحق للعميل أو المستهلك خصم هذه الضريبة إذا كان قادرًا على إثبات مبلغ ضريبة المدخلات المدفوعة أو المستحقة للسداد من خلال الفاتورة الضريبية.

ويتم اعتبار الضريبة المضافة التي تم تطبيقها بشكل صحيح من قبل المورد المسجل كضريبة مدخلات قابلة للخصم، ويجب على العميل تسجيل قيمة ضريبة المدخلات في البند رقم (7) من الإقرار الضريبي.

وفي الحالات التي لا يملك فيها الشخص الفاتورة الضريبية التي تدل على قيمة ضريبة المدخلات المسددة، فيمكنه استخدام أدلة بديلة وفقًا للائحة التنفيذية المحددة في المادة (49) من اللائحة التنفيذية، ولا يمكن خصم أي ضريبة مدخلات مفروضة من دولة أخرى ضمن دول مجلس التعاون أو خارجه.

إلى جانب ذلك، يجب على المورد أن يفرض ضريبة القيمة المضافة بشكل صحيح حتى تكون قابلة للخصم، وإذا تم فرضها بشكل غير صحيح أو غير نظامي، فلن يتمكن العميل من خصم تلك الضريبة.

2- ضريبة القيمة المضافة وفقا لآلية الاحتساب العكسي

يشمل هذا النوع ضريبة القيمة المضافة التي يحتسبها العميل ذاتيًا وفقًا لآلية الحساب العكسي، ويتم على الضريبة المسجلة والمتعلقة بالسلع والخدمات التي يتلقاها العميل من مورد غير مقيم، والذي غالبًا ما يكون غير خاضع لضريبة القيمة المضافة في المملكة.

وهنا يُسمح للعميل بخصم الضريبة القابلة للخصم على السلع أو الخدمات شريطة أن يكون قد صرح بالضريبة المسجلة بشكل صحيح وفقًا للقوانين الضريبية المعمول بها.

لنفترض أن شركة تصنيع سعودية مسجلة لأغراض ضريبة القيمة المضافة تستورد مواد خام من الصين، وتُفرض على هذه المواد ضريبة القيمة المضافة في الصين والتي تدفعها الشركة للمورد الصيني.

بموجب الاتفاقية الضريبية الصادرة، يحق للشركة السعودية المسجلة لأغراض ضريبة القيمة المضافة استخدام آلية الحساب العكسي لاحتساب ضريبة القيمة المضافة المستحقة على هذه المدخلات.

بمجرد استيراد المواد الخام إلى السعودية، تقوم الشركة بحساب وتسجيل قيمة ضريبة القيمة المضافة بمعادلتها بالعملة المحلية.

في هذا السيناريو، تدرج الشركة السعودية بإدراج هذا المبلغ في إقرارها الضريبي الشهري أو الفصلي، إذ يتم تحويل الضريبة المحتسبة في مدخلاتها إلى خصم ضريبي متاح يساهم في تقليل التزامها الضريبي النهائي.

وبالتالي يتيح هذا النوع من الخصم للشركة السعودية استرداد الضريبة القابلة للخصم على المدخلات التي استخدمتها لأغراض نشاطها الاقتصادي الخاضع للضريبة في المملكة.

3- ضريبة القيمة المضافة على الواردات/الاستيرادات

يتمثل هذا النوع في يتمثل في خصم الضريبة على المدخلات الواردة لاستخدامها في تقديم خدمات أو إنتاج سلع خاضعة للضريبة. هذا النوع من الخصم يُسمح به للشركات لتجنب تحميل الضريبة مرتين على نفس المنتج أو الخدمة، ويشمل تكاليف المواد والخدمات التي يتم شراؤها من أجل الإنتاج أو تقديم الخدمات.

مثال على ذلك:

فرضت شركة تعمل في مجال التصنيع ضريبة القيمة المضافة على المنتجات التي تنتجها، ولتقليل تكلفة الإنتاج، تشتري الشركة مواد خام ومكونات من موردين مختلفين.

بموجب قوانين ضريبة القيمة المضافة، يمكن للشركة استرداد الضريبة المدفوعة على هذه المواد الخام والمكونات من السلطات الضريبية، وذلك بموجب إثبات استخدامها في الإنتاج.

بالإضافة إلى ذلك، يمكن أيضًا استرداد الضريبة على خدمات مثل: الصيانة أو الإصلاحات التي تكون ضرورية للإنتاج أو الصيانة المستمرة للمعدات.

اقرأ أيضًا عن: الإقرار الضريبي في السعودية (إقرار القيمة المضافة)

أهلية تطبيق خصم المدخلات

يستطيع الشـخص الخاضع للضريبة خصم ضريبة المدخلات في الحالات التالية:

1- السلع المستخدمة في النشاط الاقتصادي

بمعنى، إذا كانت هناك شركة تعمل في صناعة الحلويات مثلًا، وتشتري مواد خام مثل: السكر، والدقيق، وما إلى ذلك، لاستخدامها في تصنيع المنتجات، فيمكن للشركة خصم ضريبة المدخلات التي دفعتها عند شراء هذه المواد، لأنها تستخدمها في نشاطها التجاري.

وهنا تتم معاملة الضريبة على أنها رصيد دائن يُسجل في الإقرار الضريبي.

ومن ثم لا يجوز خصم تلك الضريبة من المنتجات التي تقع خارج النطاق الاقتصادي، أو الأنشطة المعفية من ضريبة القيمة المضافة.

2- ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بشكل جزئي بالنشاط الاقتصادي

تعني أنه يمكن للشركة خصم ضريبة المدخلات التي تم تكبدها على المشتريات التي تستخدم جزئيًا في نشاط اقتصادي معين، بنسبة تعكس استخدام تلك المشتريات في النشاط التجاري أو الاقتصادي.

بمعنى آخر، لا يتم خصم الضريبة بالكامل على هذه المشتريات إذا كانت تستخدم أيضًا لأغراض غير تجارية، ويتم تطبيق الخصم النسبي.

مثال:

تشتري شركة “أ” آلات صناعية جديدة بقيمة 50,000 ريال سعودي، وتستخدم 70% من هذه الآلات في الإنتاج والصناعة، و30% في الأنشطة الإدارية مثل المحاسبة والإدارة.

ففي هذه الحالة، يمكن للشركة خصم الضريبة على 70% من قيمة الآلات (التي تستخدم في الإنتاج)، ولا يمكنها الخصم على النسبة المتبقية من الآلات التي تستخدم لأغراض إدارية غير مرتبطة بالنشاط الإنتاجي.

3- المصاريف العامة وكافة ضرائب المدخلات الأخرى التي لا يمكن إسنادها

تشير المصاريف العامة إلى النفقات التي لا ترتبط بشكل مباشر بنشاط معين داخل الشركة، بل تعد جزءًا من تكاليف الإدارة أو الصيانة، وعادةً ما تشمل: تكاليف الإنارة، والتدفئة، والصيانة العامة للمبنى، والنفقات الإدارية التي لا ترتبط مباشرة بإنتاج أو تسويق منتج محدد.

مثال: تعمل شركة “النور” في مجال تصنيع المواد الغذائية، وتشتري مستلزمات لمكاتبها وأجهزة للإضاءة العامة في المبنى. يمكن للشركة خصم ضريبة المدخلات على المواد الغذائية التي تستخدمها في عمليات الإنتاج، ولكن لا يمكنها خصم ضريبة المدخلات على تكاليف الإضاءة العامة للمبنى لأنها تعد جزءًا من المصاريف العامة.

معاملات مقيدة غير خاضعة لخصم ضريبة المدخلات

• خدمات تموين الأطعمة والمشروبات في الفنادق والمطاعم وما إلى ذلك
• السلع المحظور بيعها وفقًا للأنظمة المتبعة في المملكة
• السلع والخدمات المخصصة للاستخدام الشخصي
• المركبات (السيارات) المقيدة خارج نشاط اقتصادي
• الخدمات الرياضية أو الترفيهية أو الثقافية
• الوقود المستخدم في المركبات المقيدة
• الخدمات المقدمة على المركبات المقيدة

المستندات اللازمة للحصول على خصم ضريبة المدخلات

حتى تتمكن من الحصول على الخصم يجب أن تكون لديك:

• فاتورة ضريبية
• مستندات جمركية تثبت أنك مستورد للسلع

مستندات بديلة للحصول على خصم ضريبة المدخلات

في حالة عدم توافر المستندات السابقة فيمكنك تقديم:

• فاتورة ضريبية مبسطة صحيحة
• مستند تجاري أو أي مستند آخر يثبت القيمة التي تم على أساسها احتساب الضريبة في تاريخ النقل، وذلك في حالة كان التوريد عبارة عن نقل السلع إلى دولة أخرى
• مستندات تجارية تثبت أن الشخص الخاضع للضريبة مكلف بصورة صحيحة وسدد ضريبة القيمة المضافة

توقيت خصم ضريبة المدخلات

اعتمدت هيئة الزكاة والضريبة والجمارك توقيت الخصم تبعًا للأسس المحاسبية المستخدمة في الشركة، وذلك كالتالي:

المحاسبة بطريقة الاستحقاق

وهنا يتم خصم ضريبة المدخلات خلال الفترة الضريبية التي يقع فيها تاريخ التوريد.

المحاسبة النقدية

وفي تلك الحالة يكون تاريخ الخصم هو تاريخ السداد الفعلي للسلع والخدمات.

تعديل خصم ضريبة المدخلات

وضحت هيئة الزكاة والضريبة والجمارك السعودية عدة حالات يتعين فيها على الشخص الخاضع للضريبة تعديل قيمة خصم ضريبة المدخلات، وهي:

تغيير المقابل مستحق الدفع

عند شراء سلع أو خدمات، يتم تحصيل ضريبة القيمة المضافة (VAT) بناءً على سعر الشراء، وإذا تغير سعر الشراء بعد إتمام الصفقة (مثل إرجاع البضائع أو تعديل السعر)، يجب تعديل قيمة الضريبة المستحقة وكذلك ضريبة المدخلات القابلة للخصم.

مثال:

إذا اشترت شركتك طابعات، وفرض المورد ضريبة القيمة المضافة وأصدر فاتورة ضريبية، وقررت لاحقًا إرجاع الطابعات بسبب عيب فيها، يجب تعديل قيمة الضريبة المستحقة بناءً على التغيير في سعر الشراء.

وإذا تم إصدار إشعار دائن من قبل المورد، يجب تعديل ضريبة المدخلات التي خصمتها مسبقًا.

عدم السداد

إذا لم يتم سداد قيمة التوريد بالكامل خلال 12 شهرًا من تاريخ الشراء فلا يمكنك الاستمرار في خصم ضريبة المدخلات عن هذا التوريد.

ويجب خفض خصم ضريبة المدخلات بمقدار الضريبة المحسوبة على المبلغ الذي لم يتم سداده، وإذا تم السداد لاحقًا، فيمكن خصم الضريبة في فترة السداد.

الخسارة أو التلف أو السرقة

في حال خسارة السلع أو تلفها أو سرقتها، لا يلزم تعديل ضريبة المدخلات، ولكن يجب الإقرار عنها في السجلات المحاسبية بدقة لدعم خصم الضريبة. قد تطلب الهيئة إثباتات إضافية مثل تقرير الشرطة أو مستندات التأمين.

مثال:

إذا اشترت شركتك مصابيح لإصلاح السيارات وتلفت بعض هذه المصابيح بسبب خطأ العامل، يمكنك خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على هذه المصابيح في الإقرار الضريبي.

الأصول الرأسمالية

الأصول الرأسمالية هي الأصول التي تستخدمها شركتك لفترة طويلة، مثل: المعدات أو المباني، ويمكن خصم ضريبة المدخلات على هذه الأصول بناءً على نية استخدامها.

وإذا تغير استخدام الأصل من خاضع للضريبة إلى غير خاضع أو العكس، يجب تعديل ضريبة المدخلات التي تم خصمها مسبقًا.

مثال:

إذا اشتريت أثاثًا مكتبيًا لقسم معين يستخدم لأغراض خاضعة للضريبة، يمكن خصم الضريبة بالكامل، وفي حالة تغير استخدام الأثاث لأغراض غير خاضعة للضريبة، يجب تعديل الخصم بناءً على التغيير في الاستخدام.

اقرأ أيضًا: ضريبة الاستقطاع في المملكة العربية السعودية

أسئلة شائعة عن خصم ضريبة المدخلات

من أبرز تلك الأسئلة نجد:

هل يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة على استيراد المعدات إذا لم أكن أحمل رخصة استيراد؟

لا، يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة على المعدات المستوردة فقط من قبل الشخص المعترف به كمستورد وفقًا لقانون الجمارك الموحد، والذي يحمل المستندات الجمركية المؤهلة.

هل يمكن لشركة مسجلة لأغراض ضريبة القيمة المضافة خصم الضريبة المسددة على فواتير الكهرباء؟

نعم، يمكن للشركات المسجلة والتي تستخدم الكهرباء في أغراض خاضعة للضريبة (مثل الإنتاج الصناعي) خصم الضريبة المسددة على فواتير الكهرباء بالكامل.

هل بإمكاني خصم ضريبة القيمة المضافة على السلع التالفة أو التي تم اتلافها؟

نعم، يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة على السلع التالفة أو التي تم التخلص منها كجزء من النشاط الاقتصادي، شريطة استيفاء جميع شروط الخصم الضريبي الأخرى.

هل يمكن لشركة استلام سلع وخدمات من مورد بدون فاتورة ضريبية؟

لا، يجب على الشركة الاحتفاظ بفاتورة ضريبية كشرط للخصم. في حالة عدم وجود فاتورة ضريبية، يمكن بعض الأحيان استخدام المستندات البديلة بموافقة الهيئة.

كيف يمكن لشركة احتساب الخصم النسبي للعام 2024 في حالة عدم وجود توريدات خاضعة أو معفاة في العام 2023؟

يتم احتساب الخصم النسبي بناءً على التوريدات الخاضعة للضريبة والتوريدات المعفاة المتوقعة للسنة التقويمية الحالية. يجب إجراء التعديلات اللازمة في الفترة الأخيرة من السنة لضمان دقة القيم المستخدمة للحساب.

وأخيرًا، يُعد خصم المدخلات في السعودية آلية حيوية تسهم في دعم النشاط الاقتصادي، من خلال تقليل التكاليف الضريبية وتحفيز الاستثمارات في البنية التحتية والابتكار، وتتطلب هذه الآلية فهمًا دقيقًا واستخدامًا صحيحًا للقواعد الضريبية، لضمان استفادة كاملة وشفافية في التعامل مع السلطات الضريبية.